1.2020年的費用，2020年已入賬，發(fā)票于2021年5月31日之前開具。
二哥稅稅念公司2020年發(fā)生了50萬銀行手續(xù)費支出，2020年公司日常核算根據(jù)從銀行取得的手續(xù)費回單計入了財務(wù)費用。
2021年匯算清繳結(jié)束之前，二哥稅稅念公司從銀行取得了開具日期為2021年4月20日的增值稅普通發(fā)票。
這種情況下，二哥稅稅念公司只需要把取得的手續(xù)費發(fā)票粘貼到2020年記賬憑證后即可，企業(yè)所得稅上不存在納稅調(diào)整事項（2020的利潤表已經(jīng)含了這個費用），企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)在匯算清繳結(jié)算之前取得稅前扣除憑證即可在當(dāng)期扣除。
2.2020年的費用，2020年入賬，發(fā)票于2021年5月31日之后才開具。二哥稅稅念公司2020年發(fā)生了50萬銀行手續(xù)費支出，2020年公司日常核算根據(jù)從銀行取得的手續(xù)費回單計入了財務(wù)費用。
2021年匯算清繳結(jié)束之前，二哥稅稅念公司并未從銀行取得了開具日期為匯算清繳結(jié)算之前的增值稅發(fā)票。2021年6月，銀行才把發(fā)票開出來。
這種情況下，會計核算符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，二哥稅稅念公司在6月取得發(fā)票也把取得的手續(xù)費發(fā)票粘貼到2020年記賬憑證后。企業(yè)所得稅上由于未在匯算清繳之前取得扣除憑證，企業(yè)所得稅上不符合扣除要求，匯算時候需要先做納稅調(diào)增處理。由于調(diào)增，所以財務(wù)費用支出未在發(fā)生年度扣除。按規(guī)定，支出在該年度沒有稅前扣除的相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。所謂追補扣除，就是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，回到稅費扣除的所屬年度進行補充申報，跨期取得發(fā)票無論是法理上亦或是實踐中均是允許扣除的，關(guān)鍵是扣除在哪個年度，這里說了，是扣除在費用所屬年度。看看，其實從理論上將當(dāng)期費用不管是后期什么時候取得發(fā)票都有了理想的解決方案，但是現(xiàn)實呢？二哥想問問，有多少朋友去搞追溯調(diào)整了？因幾筆費用，便要企業(yè)對以前年度應(yīng)納稅所得額重新計算，再申請退稅或者是抵稅，至少在二哥的實踐觀察中鮮有人這么干。實踐中倒是發(fā)現(xiàn)更多的是在取得發(fā)票的當(dāng)期再做納稅調(diào)減處理。相當(dāng)于扣除在發(fā)票取得的當(dāng)期了（稅務(wù)局基本也是默認(rèn)這種處理方式）。
3.2020年的費用，2020年未入賬，2021年匯算清繳之前拿來報銷。二哥稅稅念公司銷售經(jīng)理2021年4月拿給財務(wù)一份報銷單和發(fā)票，是2020年11月銷售經(jīng)理的出差費用1萬元，很多會計說不給報銷，實際上你不給報銷試試呢（看老板是處罰銷售經(jīng)理還是你個小會計）發(fā)生這種事情，制度上肯定要未雨綢繆，要規(guī)范跨期發(fā)票的報銷制度，但是實際發(fā)生了也得有處理方案。2021報銷，但是這個費用畢竟是2020年的費用，按照會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。凡事當(dāng)年的費用，都應(yīng)該反映在當(dāng)年的會計期間里。但是2021年4月，2020年的賬期早就關(guān)閉了，這筆費用賬做在2021的期間，但是不能影響2021的損益，是對以前年度損益的調(diào)整。借：以年年度損益調(diào)整 1萬（替代的是銷售費用-差旅費）
（這里省略以前年度損益結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤以及對所得稅影響的調(diào)整分錄）
這樣做賬在2021年但是不影響2021年的利潤表，以前年度損益余額直接結(jié)算到利潤分配-未分配利潤（期初）科目。
對于2020年的賬來說，也不涉及改動了，但是需要動一下2020年的財務(wù)報表。
怎么動2020的表呢？其實很簡單，這筆分錄影響了那些就動那些。
增加1萬的銷售費用，減少了1萬的利潤總額，那么利潤表調(diào)整如下：減少了1萬資產(chǎn)，減少了未分配利潤1萬，那么相應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債和所有者權(quán)益也就相應(yīng)調(diào)整了，如下：企業(yè)所得稅上，因為我們還未進行所得稅匯算，所以，我需要按照調(diào)整后的利潤表申報企業(yè)所得稅，這時候的利潤表就已經(jīng)含了1萬的費用，所以不用再做任何納稅調(diào)整了，相當(dāng)于1萬費用已經(jīng)在2020年匯算時候扣除了。4.2020年的費用，2020年未入賬，2021年匯算清繳之后才拿來報銷。二哥稅稅念公司銷售經(jīng)理2021年6月拿給財務(wù)一份報銷單和發(fā)票，是2020年11月銷售經(jīng)理的出差費用1萬元。這種情況下，賬務(wù)處理和情況3一樣。也是通過以前年度損益調(diào)整處理。
所得稅方面因為匯算已經(jīng)結(jié)束，但是按規(guī)定，支出在該年度沒有稅前扣除的相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。所以，二哥稅稅念公司應(yīng)該補充修改申報2020年所得稅，追補扣除1萬的費用。當(dāng)然，話說回來，對于3、4這種情況，實踐中是很少用這種方式去調(diào)賬，去追溯調(diào)整申報表。畢竟用了以前年度損益調(diào)整，是直接動了未分配利潤期初，特別是報表已經(jīng)報出情況下，調(diào)整期初是比較麻煩的，所以對于金額不大，影響不大的跨期費用，更多的公司還是在當(dāng)期直接處理了。也就是計入當(dāng)期損益，然后在當(dāng)期所得稅稅前扣除。
還有，你如果是小企業(yè)會計準(zhǔn)則，那本也應(yīng)該處理在當(dāng)期賬務(wù)了。
楊敏會計師
倪螢螢會計師
陳恒會計師
陸艷秋會計師
沈美霞會計師
周育根會計師
沈旭晨會計師
華孝哲會計師
周良會計師
