作者：小路
一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
（一）有償（政府股權(quán)投資）
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào) ，以下簡(jiǎn)稱29號(hào)公告)規(guī)定，縣級(jí)以上人民政府及政府有關(guān)部門將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理，該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 因此該項(xiàng)業(yè)務(wù)不涉及收入問(wèn)題。
（二）無(wú)償
1.指定專門用途
根據(jù)29號(hào)公告規(guī)定，縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。
財(cái)稅〔2011〕70號(hào)規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2.未指定專門用途
《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。又根據(jù)29號(hào)公告規(guī)定，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。同時(shí)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
例：某公司2019年6月接受縣政府無(wú)償劃入的房產(chǎn)，未指定用途?？h政府確定的接收價(jià)值100萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值120萬(wàn)元。該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納2019年企業(yè)所得稅25萬(wàn)元。
二、企業(yè)之間的資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)
（一）企業(yè)所得稅
1.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。
2.劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值（指原計(jì)稅基礎(chǔ)）確定。
3.劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除（指按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊或攤銷）。
注意要點(diǎn)：
1、100%直接控制，即母公司與全資子公司之間。
2、受同一或相同多家直接控制的
3、發(fā)生在居民企業(yè)之間
4、雙方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益
5、對(duì)被劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)或股權(quán)比例沒有50%以上的要求
6、劃轉(zhuǎn)完成日指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。
7、劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)采取一致處理原則統(tǒng)一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。
8、自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
9、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（《企業(yè)所得稅法》第四十一條）
有關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)的征管規(guī)定詳見總局公告2015年第40號(hào)文件。關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)補(bǔ)稅案例見：通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)后股權(quán)轉(zhuǎn)讓
（二）股權(quán)劃轉(zhuǎn)的增值稅處理
非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓(含劃轉(zhuǎn)）不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；上市公司股權(quán)，由股票構(gòu)成，轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件）規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。同時(shí)，根據(jù)上述文件第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)。因此，上市公司的股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，需要視同股票買賣活動(dòng)，按金融商品中有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓銷售服務(wù)繳納增值稅。(三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券（股票）交易印花稅有關(guān)審批事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函〔2004〕941號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行的國(guó)有（含國(guó)有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。對(duì)不屬于上述情況的上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的出讓方單邊按千分之一稅率征收證券交易印花稅。三、個(gè)人劃轉(zhuǎn)股權(quán)個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3規(guī)定免征增值稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))規(guī)定：“一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！薄?三、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票（限售股除外）取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，對(duì)股權(quán)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)5‰稅率征收，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓的出讓方單邊按千分之一稅率征收證券交易印花稅。
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