作者：法老王
一般情況下，一個完整納稅年度內(nèi)只能采用一種征收方式，近期有讀者咨詢：“我是合伙企業(yè)，個人所得稅核定征收后又來查賬？是稅局錯了還是合伙企業(yè)錯了？”今天我們通過稅局的答疑來看一下。
問：我司是有限合伙企業(yè)，2018年12月遷來山東。因我司雖設(shè)置賬簿，但成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬，2019年1月由山東主管稅務(wù)機關(guān)按財稅〔2000〕91號第七條的規(guī)定，對我司生產(chǎn)經(jīng)營所得的進行核定征收個人所得稅，但3月初接到山東主管稅務(wù)機關(guān)取消核定的口頭通知，并對1、2月收入按查賬征收方式重新計算，請問，一年之內(nèi)變更征收模式是否可以？我司是否應(yīng)該繼續(xù)核定征收？答：現(xiàn)針對上述咨詢問題進行答復(fù)。根據(jù)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）該文件沒有規(guī)定變更征收方式有關(guān)時間的限制。企業(yè)按核定征收還是查賬征收由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)實際情況確定，具體建議聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)進行咨詢。
根據(jù)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）第七條規(guī)定，有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅：（一）企業(yè)依照國家有關(guān)法規(guī)應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（二）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（三）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照法規(guī)的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或 ＝成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：（各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)本應(yīng)稅所得率表區(qū)間而定）企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定其適用的應(yīng)稅所得率。
核定征收主要是指由于納稅人會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者計稅依據(jù)明顯偏低等其他原因難以確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機關(guān)依法采用合理的方法，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實核定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收稅款的征收方式。 2.什么是查賬征收？
查賬征收也稱“查賬計征”或“自報查賬”。納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財務(wù)報表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機關(guān)申請其營業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚斓你y行繳納稅款。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。 小編提醒：關(guān)于企業(yè)按核定征收還是查賬征收，還是由各地主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)實際情況確定。
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