作者：L
財政補貼，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第45號第七條的規(guī)定：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。不征收增值稅，當然不需要開具發(fā)票，企業(yè)受到各類不征稅財政補貼開具自制收據(jù)即可。但是，事情往往有時候沒那么順利，很多年前，二哥就遇到過一部門撥給企業(yè)一項補貼非要讓企業(yè)給開發(fā)票，解釋半天說不征稅財政補貼開不了發(fā)票，只能開收據(jù)，其轉(zhuǎn)口又說要財政監(jiān)制的收據(jù)，這玩意企業(yè)哪里有，反正這事折騰了好一陣。企業(yè)在日常經(jīng)營中經(jīng)常會收到財政補貼，大部分財政補貼是不需要繳納增值稅的，二哥相信像這種不征稅財政補貼被相關(guān)部門索取發(fā)票的事情也不少見，而這個問題也一直困擾著一些企業(yè)。不過，這個問題從現(xiàn)在開始就有了新的解決方式。增值稅開票軟件，稅收編碼6開頭的不征稅類別又增加了615、616兩類編碼，其中615編碼為與銷售行為不掛鉤的財政補貼收入。
這個編碼的出現(xiàn)就是為了解決企業(yè)收到不征稅財政補貼收入時候被索取發(fā)票的痛點，我們知道，不征稅發(fā)票類似收據(jù)功能，一方面企業(yè)不用申報繳納增值稅，另一方面發(fā)票從稅務(wù)系統(tǒng)開出，帶發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票也必然得到有關(guān)部門的認可和接受。
從現(xiàn)在開始，如果企業(yè)再收到不征稅的財政補貼收入，那就可以給開具不征稅發(fā)票了。
如下圖就是一張新鮮出爐的財政補貼發(fā)票。
而隨著615、616編碼的新增，至此，不征稅收入發(fā)票一共就有16類了。不征稅發(fā)票其實在我們?nèi)粘９ぷ髦羞€是挺常見的。下面這張就是601預(yù)付卡充值編碼的不征稅發(fā)票，發(fā)票是通行費充值業(yè)務(wù)，客戶在充值時候可以要求開具不征稅發(fā)票，當然也可以暫不開，等實際發(fā)生通行業(yè)務(wù)后申請開具征稅的發(fā)票，二哥建議采取后面方式開具，畢竟不征稅發(fā)票是不得抵扣進項稅的。下面這種是代理進口企業(yè)開具的一張代理進口免稅貨物的不征稅發(fā)票，編碼是609，代理進口免稅貨物的這個業(yè)務(wù)，代理方代收代付，通過這種方式解決了客戶發(fā)票需求，同時也不增加代理方的增值稅負擔。不征稅發(fā)票這個是怎么來的？既然都不是增值稅征收范圍，為什么還要開發(fā)票？我們知道，全面營改增實現(xiàn)了全行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的全覆蓋，但是并非全部業(yè)務(wù)都覆蓋了，有些業(yè)務(wù)還是屬于不征稅范圍的，比如股權(quán)轉(zhuǎn)讓（不含股票）就不屬于增值稅征稅范圍。財稅2016 36號文附件2規(guī)定，不征收增值稅項目如下對于不征稅項目收到的款項一貫的認識是不開具發(fā)票，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）的出臺改變了慣性思維，增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。最開始只有3種，“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。后面慢慢變化增加到現(xiàn)在的16種。但是實際不征稅的行為肯定不止這16種，那么其他的不征稅行為是否能開不征稅發(fā)票呢？肯定是不行的，對于不征稅項目，我們應(yīng)該嚴格按照編碼表的類來開具，不在其范圍的開具收據(jù)即可。
那么不征稅發(fā)票開具出來我們應(yīng)該如何入賬呢？二哥以代理進口免稅貨物為例給大家分析一下。二哥稅稅念公司是一家進出口代理企業(yè)，一般納稅人，2019年公司為一科研機構(gòu)代理進口免稅設(shè)備一臺，設(shè)備貨值人民幣100萬，代理手續(xù)費4萬元。二哥稅稅念公司進口設(shè)備后向科研機構(gòu)開具了100萬的不征稅貨款發(fā)票，同時開具了4萬元的經(jīng)紀代理費發(fā)票，開票后收到104萬的款項，二哥稅稅念公司收到貨款后直接支付給國外供應(yīng)商（注：這里不考慮對外支付的匯差，如由匯差有委托方也就是科研機構(gòu)承擔）。借：應(yīng)收賬款-代收款項（貨款）-科研機構(gòu) 100萬借：應(yīng)收貨款-科研機構(gòu) 4萬貸：主營業(yè)務(wù)收入-手續(xù)費收入 3.77萬貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 0.23萬貸：應(yīng)付賬款-代收款項（貨款）-外商 100萬貸：應(yīng)收賬款-代收款項（貨款）-科研機構(gòu) 100萬貸：：應(yīng)收貨款-科研機構(gòu) 4萬借：應(yīng)付賬款-代收款項（貨款）-外商 100萬注：應(yīng)付賬款在實際中都是雙幣掛賬，這里不考慮匯差。但是對于不征稅收入，我們是不需要進行申報的，哪怕你開了不征稅收入的發(fā)票，也不需要申報。本案例中，二哥稅稅念公司開具了一張100萬的不征稅發(fā)票，同時開具了一張4萬的增值稅普通發(fā)票，那么在填寫申報表時候，只需要申報填寫4萬的增值稅普通發(fā)票即可。很多同學會納悶，開了發(fā)票不申報，增值稅申報表比對能通過嗎？其實《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）》（稅總發(fā)〔2017〕124號)在設(shè)置比對規(guī)則的時候已經(jīng)把不征稅的銷售額排除在外了。具體比對規(guī)則就是，當期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計數(shù)應(yīng)小于或者等于當期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。所以開了不征稅發(fā)票不申報也不用擔心比對不通過的問題。
但是經(jīng)過有些讀者朋友的實操反饋，有些地區(qū)對于開具了不征稅發(fā)票是納入了稅票比對的，如果不填寫會無法通過比對，無法申報。
最后我們再說說不征稅發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題。這個就要看看稅前扣除憑證專門的文件，國家稅務(wù)總局2018年28號文，其第十條規(guī)定：所以說，支出如果屬于不征稅行為本身就不是以發(fā)票作為扣除憑證，而是是證明業(yè)務(wù)真實的其他內(nèi)部憑證，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等，當然文件也規(guī)定了，如果稅務(wù)局規(guī)定可以開發(fā)票的，那可以用發(fā)票作為扣除憑證，這里的規(guī)定其實也就是我們不征稅的16個可開具發(fā)票的情況。但是單憑借一張不征稅發(fā)票來扣除還是略顯單薄，業(yè)務(wù)真實目前都講求一個證據(jù)鏈，發(fā)票就是一個形式，其背后的證據(jù)鏈條才是關(guān)鍵。比如購買充值卡獲取的不征稅發(fā)票，如何扣除？對于購卡方來說，購入卡如果沒有實際使用應(yīng)該作為資產(chǎn)管理，很好理解嘛，現(xiàn)金變成了卡，一項資產(chǎn)變成了另一項資產(chǎn)，在沒處理時候都是你的資產(chǎn)「預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款你看著入吧」。取得增值稅普通發(fā)票，品名“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率為不征稅。借：借其他應(yīng)收款等資產(chǎn)科目公司持卡消費「發(fā)放、送人」時候，不會再取得發(fā)票了，根據(jù)實際情況列支相關(guān)費用，同時附上消費相關(guān)證明材料,所謂證明材料比如部門領(lǐng)用簽字表，贈送記錄等。很多人就覺得，你不是多此一舉嗎？還入到其他應(yīng)收款。其實當然如果你買進來就直接送人或者消費了，直接進相關(guān)費用也是可以的啊。但是如果你買進來短期沒處理呢？那就應(yīng)該按照這種方式來進行賬務(wù)處理。實際處理時候，再根據(jù)使用情況結(jié)轉(zhuǎn)。天津稅務(wù)在16年匯算答疑就專門提到這個購物卡的事情，在企業(yè)所得稅方面，如果你購進預(yù)付卡時候，取得了發(fā)票，如果沒實際使用，應(yīng)該按資產(chǎn)進行管理。也是不能稅前扣除的，只有在實際發(fā)放時候，憑借相關(guān)內(nèi)部外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，才能按規(guī)定進行稅前扣除。
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