企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，符合相關(guān)規(guī)定的，各地政府會(huì)給予企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)助，企業(yè)收到的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助的相關(guān)會(huì)計(jì)核算適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——政府補(bǔ)助（2017 年修訂）》。但實(shí)務(wù)中，對(duì)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算存在一些誤區(qū)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，財(cái)稅人員應(yīng)避免如下誤區(qū)，減少會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。
誤區(qū)一、所有稅收優(yōu)惠都適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則
不是所有的稅收優(yōu)惠都適用于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，如：企業(yè)所得稅減免，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)——所得稅》。 通常情況下，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。 增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)稅法規(guī)定，在對(duì)出口貨物取得的收入免征增值稅的同時(shí)，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，増值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，不屬于政府補(bǔ)助。誤區(qū)二、貨幣性的政府補(bǔ)助只有在收到時(shí)才能確認(rèn)
《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——政府補(bǔ)助>應(yīng)用指南 2018》第六條、政府補(bǔ)助同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件； 《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——政府補(bǔ)助>應(yīng)用指南 2018》 “五、關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量”： 關(guān)于政府補(bǔ)助的計(jì)量屬性，本準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)助資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量；如果資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)按照應(yīng)收的金額計(jì)量。 如：增值稅即征即退，企業(yè)11月份已經(jīng)提交了增值稅即征即退申請(qǐng)，該申請(qǐng)符合有關(guān)增值稅即征即退政策的條件，且能夠?qū)ν硕惤痤~進(jìn)行可靠計(jì)量，但截至年末 12 月 31 日企業(yè)尚未收到退稅款，但已符合相關(guān)政策規(guī)定并獲得相應(yīng)收款權(quán)，與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益滿(mǎn)足很可能流入企業(yè)的條件，退稅金額也能夠可靠計(jì)量。因此，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)政府補(bǔ)助，在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)按照應(yīng)收的金額計(jì)量。 誤區(qū)三、非貨幣資產(chǎn)的政府補(bǔ)助公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的不確認(rèn)
《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——政府補(bǔ)助>應(yīng)用指南 2018》五、關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量：政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1 元）計(jì)量。誤區(qū)四、綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助不區(qū)分用途全部計(jì)入當(dāng)期損益
綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助是指同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助。綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助不區(qū)分用途全部計(jì)入當(dāng)期損益是不正確的。《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——政府補(bǔ)助>應(yīng)用指南 2018》關(guān)于特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其進(jìn)行分解，區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 誤區(qū)五、所有的政府補(bǔ)助都可以選擇適用總額法或選擇適用凈額法
有的政府補(bǔ)助只能選擇適用總額法，如對(duì)一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。有的政府補(bǔ)助只能選擇適用凈額法，如財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類(lèi)貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，財(cái)政部門(mén)定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類(lèi)貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息， 所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。誤區(qū)六、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下資產(chǎn)發(fā)生減值影響政府補(bǔ)助的攤銷(xiāo)
《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——政府補(bǔ)助>應(yīng)用指南 2018》關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量總額法下，企業(yè)在取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)助資金的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目；然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。需要說(shuō)明的是，采用總額法的，如果對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失，遞延收益的攤銷(xiāo)仍保持不變，不受減值因素的影響。 企業(yè)對(duì)資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇總額法的，應(yīng)當(dāng)將遞延收益分期轉(zhuǎn)入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、發(fā)生毀損等），尚未分配的相關(guān)遞延收益余額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延。對(duì)相關(guān)資產(chǎn)劃分為持有待售類(lèi)別的，先將尚未分配的遞延收益余額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，再按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 42 號(hào)—持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。誤區(qū)七、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，后收到政府補(bǔ)助，總額法下按資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命期限攤銷(xiāo)
《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——政府補(bǔ)助>應(yīng)用指南 2018》五、關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量總額法下，如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn)，總額法下應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益；如果相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益。因此，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，后收到政府補(bǔ)助，總額法下總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益。誤區(qū)八、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按凈額法核算的，收到政府補(bǔ)助必須通過(guò)遞延收益科目核算
《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——政府補(bǔ)助>應(yīng)用指南 2018》五、關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量凈額法下，企業(yè)在取得政府補(bǔ)助時(shí)應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)助資金的金額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn)，凈額法下應(yīng)當(dāng)將取得的政府補(bǔ)助先確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時(shí)將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值；如果相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并按照沖減后的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。
楊敏會(huì)計(jì)師
倪螢螢會(huì)計(jì)師
陳恒會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
周育根會(huì)計(jì)師
沈旭晨會(huì)計(jì)師
華孝哲會(huì)計(jì)師
周良會(huì)計(jì)師
