通知重點(diǎn)：

1、企業(yè)津貼補(bǔ)貼統(tǒng)一納入工資總額管理并在應(yīng)付職工薪酬中列支，不得以代金券或按人按標(biāo)準(zhǔn)報銷等形式在工資總額外變相設(shè)置或發(fā)放。

2、國家規(guī)定的福利項目主要包括：

（一）喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、獨(dú)生子女費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用等對職工出現(xiàn)特定情形的補(bǔ)償性福利。

（二）救濟(jì)困難職工的基金支出或者發(fā)放的困難職工補(bǔ)助等對出現(xiàn)特定生活困難職工的救助性福利。

（三）工作服裝（非勞動保護(hù)性質(zhì)工服）、體檢、職工療養(yǎng)、自辦食堂或無食堂統(tǒng)一供餐等集體福利。

（四）國家規(guī)定的其他福利。

除上述四項情形外，企業(yè)不得自行設(shè)置其他福利項目。

3、對本通知實(shí)施前企業(yè)在工資總額外發(fā)放的津貼補(bǔ)貼要予以妥善處理，其中，按照國家規(guī)定設(shè)置且未在工資總額內(nèi)設(shè)置相同性質(zhì)項目的，應(yīng)納入工資總額管理；不符合國家規(guī)定或已在工資總額內(nèi)設(shè)置相同性質(zhì)項目的，應(yīng)予以取消并不得核增工資總額。在國家規(guī)定之外自行設(shè)置的福利項目，應(yīng)予以調(diào)整取消。

也就是說，國有企業(yè)在發(fā)放取暖補(bǔ)貼時，必須要納入工資總額進(jìn)行管理，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，不得以發(fā)票報銷的形式變相發(fā)放！

雖然通知中僅規(guī)定了國有企業(yè)，但是小編提醒私企的會計們，發(fā)放員工的取暖費(fèi)補(bǔ)貼時一定不能通過“憑票報銷”的形式發(fā)放，有企業(yè)就因為這個被罰了78萬！ 

（1）處罰事由：

2014年以票據(jù)報銷的形式發(fā)放部分員工物業(yè)費(fèi)、取暖費(fèi)，未并入當(dāng)月工資薪金，未代扣代繳個人所得稅；

（2）處罰結(jié)果:

罰款金額779450.46元。

看到這，有些人開始擔(dān)心了：“怎么辦？我們發(fā)的補(bǔ)貼都沒有代扣代繳個稅?！?/span>

那公司發(fā)放取暖補(bǔ)貼需要代扣代繳個稅嗎？

一般情況下，職工取得的取暖費(fèi)應(yīng)當(dāng)與當(dāng)月工資薪金合并繳納個人所得稅。

但，有些省份出臺了限額免個稅的政策： 

1、河北

  （1）當(dāng)?shù)卣畬ζ髽I(yè)的取暖補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定的，按政府規(guī)定執(zhí)行；沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的可參照當(dāng)?shù)卣畬π姓聵I(yè)單位的取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工取得取暖補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過3500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（2）企業(yè)職工取得的超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)或超過3500元最高限額的取暖補(bǔ)貼，分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦嬚鱾€人所得稅。

政策依據(jù)：冀地稅函〔2008〕236號

2、大連

職工按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的采暖費(fèi)補(bǔ)貼，免征個人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，按照“工資薪金所得”征收個人所得稅。

一年采暖費(fèi)免征限額=140平方米*28元/平方米*70%=2744元。

政策依據(jù)：大政發(fā)〔2019〕15號

3、寧夏

對我區(qū)企業(yè)實(shí)際發(fā)放給職工的取暖費(fèi)補(bǔ)貼在3000元以內(nèi)的（不分級別），不征收個人所得稅。超過部分應(yīng)并入當(dāng)月個人工薪所得計征個人所得稅；單位給職工住宅免費(fèi)（或低于當(dāng)?shù)厝∨M(fèi)50%）供暖，同時又發(fā)放取暖費(fèi)補(bǔ)貼的，應(yīng)并入當(dāng)月個人工薪所得計征個人所得稅。 

政策依據(jù)：寧財稅發(fā)〔2008〕1318號

所以，一般情況下取暖費(fèi)補(bǔ)貼需要計入工資薪金所得繳納個稅，同時部分地區(qū)又規(guī)定了限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)，具體有無明確標(biāo)準(zhǔn)建議咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局。

注意：企業(yè)發(fā)放的取暖補(bǔ)貼應(yīng)計入職工福利費(fèi)，在不超過工資總額的14%內(nèi)允許稅前扣除。

1、不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）規(guī)定：下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入、不征稅。獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）規(guī)定：按財政部門規(guī)定個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，不征個人所得稅。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

2、公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入可扣除一定標(biāo)準(zhǔn)公務(wù)費(fèi)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項目計算和代扣代繳個人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。

3、福利費(fèi)（生活補(bǔ)助費(fèi)）、撫恤金、救濟(jì)金免稅

4、工傷保險待遇免稅

5、單位和個人繳納的“三險一金”免稅

財稅[2006]10號：企事業(yè)單位按照規(guī)定實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，免征個人所得稅；個人按照規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

6、個人提取的“三險一金”免稅

財稅[2006]10號：個人實(shí)際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

7、生育津貼免稅

8、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼免稅

9、退休費(fèi)、離休費(fèi)等免稅

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條免稅。具體規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

10、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的補(bǔ)貼免稅

11、科技人員職務(wù)轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵減征50%

財稅〔2018〕58號：依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。

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