隨著國企混改與注冊(cè)制改革持續(xù)推進(jìn)，企業(yè)愈發(fā)重視公司發(fā)展質(zhì)量與市場競爭力，產(chǎn)業(yè)集中度將進(jìn)一步提升，并購重組數(shù)量、規(guī)模及規(guī)范化程度將進(jìn)一步提升。企業(yè)重組將會(huì)是許多企業(yè)面臨的問題，但是企業(yè)重組過程中的業(yè)務(wù)處理相對(duì)復(fù)雜，尤其是稅務(wù)問題。那么企業(yè)重組有哪些稅收政策呢?一起來了解吧~

什么是企業(yè)重組?

企業(yè)重組：企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)角度

企業(yè)重組是對(duì)企業(yè)資金、技術(shù)、勞動(dòng)力等資源要素的重新配置，構(gòu)建新的經(jīng)營模式，保持企業(yè)核心競爭力。

法律形式角度

企業(yè)重組是企業(yè)股權(quán)、債權(quán)等一系列資產(chǎn)和企業(yè)債務(wù)的轉(zhuǎn)讓以及再投資行為，企業(yè)重組法律關(guān)系實(shí)際上就是一系列合同關(guān)系的多重組合。

企業(yè)所得稅

企業(yè)重組中，企業(yè)所得稅如何處理?

企業(yè)重組中的所得稅處理區(qū)分為：一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。

一般性稅務(wù)處理

01、企業(yè)法律形式改變

02、企業(yè)債務(wù)重組

03、股權(quán)收購和資產(chǎn)收購

04、企業(yè)合并

05、企業(yè)分立

特殊性稅務(wù)處理

1.適用特殊性稅務(wù)處理的條件(需同時(shí)符合)

(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。(收購資產(chǎn)或股權(quán)不低于50%)

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。(股權(quán)支付額不低于交易支付總額的85%)

(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

2.特殊性稅務(wù)處理辦法

企業(yè)重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

注意

重組交易各方按以上規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))X(非股權(quán)支付金額+被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

1.企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))

2.對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)所得稅管理辦法予以公告明確。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))

3.為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》(國發(fā)[2014]14號(hào))，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，就企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題予以明確。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào))

4.居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2014]116號(hào))

5.對(duì)企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)與企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理問題予以公告明確。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))

6.就非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題予以明確。例如，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào))

7.就股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題予以公告明確。例如，“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)”，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào))

8.對(duì)企業(yè)重組的當(dāng)事各方、重組主導(dǎo)方、企業(yè)重組日等問題予以明確。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào))

9.全民所有制企業(yè)改制為國有獨(dú)資公司或者國有全資子公司，屬于財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第四條規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”的，可依照以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：改制中資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額;資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。

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