國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國人民銀行三部門聯(lián)合發(fā)布通知，降低“三代”手續(xù)費(fèi)返還比例！個(gè)稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)是否會受到影響呢？

文件主要內(nèi)容：

（一）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代扣稅款的0.5%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。【原先是2%+70萬元】

（二）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代收稅款的1%支付手續(xù)費(fèi)。【原先是3%】

（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳證券交易印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代收稅款的0.03%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額500萬元，超過限額部分不予支付。【原先是0.03%+1000萬元】

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代收稅款的1%支付手續(xù)費(fèi)。其中，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費(fèi)稅，委托受托雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不得支付代收手續(xù)費(fèi)。關(guān)聯(lián)關(guān)系依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定確定。【原先是2%】

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的1%支付手續(xù)費(fèi)。【原先是5%】

個(gè)稅“三代”手續(xù)費(fèi)會隨之降低嗎？

答案是不會！根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

而《通知》中說了，“對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行”，因此，個(gè)稅的三代手續(xù)費(fèi)按照個(gè)人所得稅法的2%的規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行！

根據(jù)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》和《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理通知》(財(cái)行[2005]365號)，有3點(diǎn)說明：

（1）扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

（2）單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

（3）不同的支出，將會有不同的涉稅處理方式。

會計(jì)上應(yīng)該怎么核算呢？

企業(yè)收到手續(xù)費(fèi)屬于本單位的收入，應(yīng)該單獨(dú)核算，財(cái)政部會計(jì)司 《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》中明確，個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)該計(jì)入報(bào)表“其他收益”項(xiàng)目。

會計(jì)分錄：

（1）收到返還手續(xù)費(fèi)

借：銀行存款

貸：其他收益

     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）支出時(shí)根據(jù)不同用途做分錄，如獎勵給財(cái)務(wù)部辦稅員的

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

用于日常支出的，計(jì)入相關(guān)費(fèi)用即可。

企業(yè)收到個(gè)稅返還手續(xù)費(fèi)主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅，如果將手續(xù)費(fèi)獎勵給辦稅員的，還涉及到個(gè)稅。

1、增值稅

關(guān)于增值稅的繳納各地存在爭議。

依據(jù)國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺給出的回復(fù)，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)應(yīng)按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”項(xiàng)目繳納增值稅，一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。 

持有這個(gè)觀點(diǎn)的還有深圳、內(nèi)蒙古、廈門、安徽、大連、重慶、遼寧、河南、福建、浙江等地稅務(wù)局。

還有一些省份如湖南省，認(rèn)為企業(yè)代扣代繳個(gè)稅是法定義務(wù)，非經(jīng)營活動，收到的手續(xù)費(fèi)返還收入是帶有獎勵性質(zhì)的財(cái)政撥款，免征增值稅。

小編建議：有明確文件支持的省份，按照文件規(guī)定執(zhí)行，無文件明確規(guī)定的省份，應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)收到的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

同時(shí)，與收入相關(guān)的合理支出可以在所得稅稅前進(jìn)行扣除。比如用于辦稅員的獎勵，就可以工資薪金支出稅前進(jìn)行扣除。

3、個(gè)人所得稅

發(fā)給參與代扣代繳個(gè)人所得稅相關(guān)人員免征個(gè)人所得稅。

（1）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號）規(guī)定：個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）規(guī)定，儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。

特別提醒：

如果企業(yè)將這筆手續(xù)費(fèi)改變了用途，發(fā)給代扣代繳個(gè)人所得稅非相關(guān)人員，應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。