退休人員有很豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，個人又有想發(fā)揮余熱的心，很多企業(yè)也樂于員工退休不離崗。退休人員辦理退休手續(xù)后，與任職單位的勞動合同關(guān)系自動解除，且不得再與用人單位簽署勞動合同，這就造成關(guān)于退休返聘人員的工資的很多問題，比如：1、退休返聘人員的工資按“勞務(wù)報酬所得”申報個稅、還是“工資、薪金”所得申報個稅？2、退休返聘人員的工資是否屬于工資總額，按工資表在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？3、退休返聘人員是否要再繳納社保？退休返聘人員的工資是否屬于單位繳納社保的基數(shù)？4、退休返聘人員工資是否屬于三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)？
國稅函[2005]382號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個人所得稅問題的批復(fù)》規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。
“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：1、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；2、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；3、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（自2011年5月1日起，單位是否為離退休人員繳納社會保險費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件）
4、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》第三條規(guī)定 本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇。根據(jù)統(tǒng)計(jì)局令發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》明確“有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出”不屬于工資總額；勞社險中心函【2006】60號《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題》進(jìn)一步明確“有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出”不屬于工資總額，但“聘用、留用的離退休人員的勞動報酬”屬于工資總額范圍。所以，公司退休返聘人員的工資可以適用員工工資在所得稅稅前扣除的規(guī)定：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
我們都知道，員工在單位上班，單位需要為員工繳納社保。其中社保繳費(fèi)中包含單位繳費(fèi)與個人繳費(fèi)兩部分。單位職工本人繳納基本養(yǎng)老保險費(fèi)的基數(shù)原則上以上一年度本人月平均工資為基數(shù)。而單位繳費(fèi)部分的基數(shù)怎么確定呢？
勞社險中心函【2006】60號《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題》規(guī)定，參保單位繳納基本養(yǎng)老保險費(fèi)的基數(shù)可以為職工工資總額，也可以為本單位職工個人繳費(fèi)工資總額基數(shù)之和，但在全省區(qū)市范圍內(nèi)應(yīng)統(tǒng)一為一種核定辦法。
職工退休后，開始按規(guī)定領(lǐng)退休金的，與單位的勞動合同自動終止。勞動合同終止后，退休返聘員工個人不需要再繳納社保。依據(jù)勞社險中心函【2006】60號規(guī)定，社保單位統(tǒng)籌部分的繳納基數(shù)如果以職工工資總額為基數(shù)，會包含退休返聘人員的工資；如果以本單位職工個人繳費(fèi)工資總額為基數(shù)，那返聘人員的工資不會包含在內(nèi)。
據(jù)我們了解到，從2019年起，我國大部分省份已陸續(xù)發(fā)文明確社保單位統(tǒng)籌部分的繳納基數(shù)以本單位職工個人繳費(fèi)工資總額為基數(shù)，不包含退休返聘人員的工資。
1、工會經(jīng)費(fèi)
《中國工會章程》規(guī)定，會員離休、退休和失業(yè)，可保留會籍。保留會籍期間免交會費(fèi)。
而按照國家稅務(wù)總局公告2012年第15號規(guī)定，企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
退休人員不需要繳納工會經(jīng)費(fèi)，那退休返聘人員是否需要繳納，要以當(dāng)?shù)毓囊鬄橐罁?jù)。如果當(dāng)?shù)匾罄U納的，那以退休返聘人員工資為基數(shù)計(jì)算繳納的工會經(jīng)費(fèi)可以在所得稅稅前扣除；
2、職工教育費(fèi)和福利費(fèi)
《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)【2002】16號）規(guī)定，一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。
另外參考個人所得稅法規(guī)中對“退休人員再任職”界定時，要求受雇的退休人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇，是否可以理解因?yàn)楹挠孟嚓P(guān)的經(jīng)費(fèi)、享受相應(yīng)的福利，對應(yīng)的資就應(yīng)當(dāng)作為職工教育經(jīng)費(fèi)與福利費(fèi)的基數(shù)？
而且國家稅務(wù)總局公告2012年第15號也明確“企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！?/span>
所以，沒有特別規(guī)定的，退休返聘人員的工資為基數(shù)計(jì)算的限額內(nèi)的實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
《關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知》（財稅【2015】72號）明確，計(jì)算繳納殘保金時，“用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應(yīng)當(dāng)折算為年平均用工人數(shù)?！?/span>因?yàn)橥诵莘灯溉藛T與任職單位不能再簽訂勞動合同（協(xié)議），應(yīng)當(dāng)不納入殘保金計(jì)算的職工人數(shù)。天津地區(qū)明確退休人員依法自社保正式領(lǐng)取退休金的（不包括內(nèi)部退養(yǎng)等非正式退休人員），勞動合同已經(jīng)終止，如接受用人單位聘用，與用人單位雖具有勞動關(guān)系，但依法不應(yīng)再簽訂勞動合同（服務(wù)協(xié)議），因此，不計(jì)入用人單位在職職工人數(shù)繳納殘保金。其他地方建議與當(dāng)?shù)貧埪?lián)溝通確認(rèn)。
楊敏會計(jì)師
倪螢螢會計(jì)師
陳恒會計(jì)師
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