財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則實施問答，明確了殘保金的會計處理：
1、應繳納的殘保金，計入“管理費用”
計提殘保金時：
借：管理費用
貸：其他應交款-殘保金
實際繳納時：
借：其他應交款-殘保金
貸：銀行存款
為什么殘保金不計入“稅金及附加”？
雖然企業(yè)殘保金是向稅務部門申報和繳納，但它并不列入稅收收入的口徑，也不是依據(jù)稅金為基數(shù)計算得出，所以應計入“管理費用”科目。
2、企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績，按規(guī)定收到的獎勵，計入“其他收益”科目。
收到獎勵金時：
借：銀行存款
貸：其他收益
3、企業(yè)未按規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金，按規(guī)定繳納的滯納金，計入“營業(yè)外支出”科目。
按規(guī)定繳納滯納金：
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
2023年殘保金優(yōu)惠政策：
1、在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。
2、殘疾人就業(yè)比例≥1%，（且低于所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的），按規(guī)定應繳費額的50%繳納殘疾人就業(yè)保障金；
3、殘疾人就業(yè)比例＜1%，按規(guī)定應繳費額的90%繳納殘疾人就業(yè)保障金。
執(zhí)行期限自2023年1月1日起至2027年12月31日。
一、每個企業(yè)必須繳納殘疾人就業(yè)保障金嗎？
殘疾人就業(yè)保障金是為了保障殘疾人權益，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機關、團體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位（以下簡稱用人單位）繳納的資金。
各地政策不同，以深圳為例：深圳市行政區(qū)域內(nèi)未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機關、團體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位（以下簡稱用人單位）。
用人單位應當按照不低于上一年度平均在職職工總數(shù)的0.5%的比例安排本市戶籍殘疾人就業(yè)，達不到規(guī)定比例的應當繳納保障金。
因此，未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的企業(yè)都必須繳納殘保金，但是符合8號公告優(yōu)惠政策的，可以享受優(yōu)惠。
殘疾人就業(yè)保障金（殘保金）年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×1.5%-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。
提示，此處比例1.5% ，在某些地區(qū)可能是0.5%，需要以當?shù)卣邽闇?，各地比例有所不同?/span>
用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應當折算為年平均用工人數(shù)。以勞務派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數(shù)。
季節(jié)性用工折算為年平均用工人數(shù)計算公式如下：
年平均用工人數(shù)=季節(jié)性用工人數(shù)*（用工月數(shù)/12）。
用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的人數(shù)，以公式計算結果為準，可以不是整數(shù)。
上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計算。
上年用人單位在職職工工資總額按照國家統(tǒng)計局有關文件規(guī)定口徑計算，包括計時工資、計件工資、獎金、加班加點工資、津貼、補貼以及特殊情況下支付的工資等項目。
工資總額是稅前工資，包括單位從個人工資中直接為其代扣或代繳的房費、水費、電費、住房公積金和社會保險基 金個人繳納部分等。
殘疾人就業(yè)保障金征收標準上限，按照當?shù)厣鐣骄べY2倍執(zhí)行。當?shù)厣鐣骄べY按照所在地城鎮(zhèn)非私營單位就業(yè)人員平均工資和城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員平均工資加權計算。
(1)計提殘疾人就業(yè)保障金
借：管理費用
貸：應交稅費—應交殘疾人就業(yè)保障金/其他應付款-殘保金
注：財政部會計司明確，企業(yè)根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財稅〔2015〕72號）的規(guī)定，應繳納的殘疾人就業(yè)保障金，應當計入“管理費用”科目。
(2)繳納殘疾人就業(yè)保障金
借：應交稅費—應交殘疾人就業(yè)保障金/其他應付款-殘保金
貸：銀行存款
(3)延期繳納所支付的滯納金
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
注：財政部會計司明確，企業(yè)未按規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金，按規(guī)定繳納的滯納金，計入“營業(yè)外支出”科目。
(4)殘保金減免的會計處理
若因安置殘疾人就業(yè)滿足安置月數(shù)而獲得全部減免或人員不超過30人免征殘保金，可以不必計提；若因政策優(yōu)惠或安置殘疾人就業(yè)但未滿足安置比例，則部分減免，可以僅就減免后實際應繳金額計提。若希望賬面反映減免金額，也可以先行計提，然后原分錄沖回。
借：應交稅費—應繳殘疾人就業(yè)保障金/其他應付款-殘保金
貸：管理費用
鑒于直接減免特性，不宜結轉其他收益等科目。
(5)殘保金返還的會計處理。
企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或因安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績，按規(guī)定收到的獎勵，符合《企業(yè)會計準則第16號-政府補助》關于收益性支出的要求，計入“其他收益”科目，會計處理為：
借：銀行存款
貸：其他收益(小企業(yè)會計準則計入“營業(yè)外收入”）
提示：2023年申報所屬期2022的殘保金，可享受最新優(yōu)惠政策。
案例一：錢哥公司2022年工資總額100萬，職工人數(shù)25人，未安排殘疾人，如何申報殘疾人就業(yè)保障金？
2023年在深圳電子稅局，填寫申報表后，系統(tǒng)自動減免了殘保金。
符合人數(shù)小于30人的優(yōu)惠，享受免征。
注意：深圳是用人單位應當按照不低于上一年度平均在職職工總數(shù)的0.5%的比例安排本市戶籍殘疾人就業(yè)。
超過30人可以分檔減繳。具體如何分檔減繳納？這個主要看殘疾人安置比例。
案例二：深圳錢哥公司2022年工資總額100萬，職工人數(shù)40人.
未安排殘疾人員，安置比例小于0.5%（實際安置比例為0%），如何申報享受優(yōu)惠？
根據(jù)最新政策規(guī)定，我們只按照應納費額的90%繳納，相當于減免了10%的費用。
提示，進入電子稅局申報界面后，系統(tǒng)自動帶出經(jīng)深圳市殘疾人聯(lián)合會審核確認的2022年度保障金應繳款信息，用人單位只需要據(jù)實填報“上年在職職工工資總額”，確認無誤后即可完成申報，無需提供紙質(zhì)資料。
楊敏會計師
倪螢螢會計師
陳恒會計師
陸艷秋會計師
沈美霞會計師
周育根會計師
沈旭晨會計師
華孝哲會計師
