《餐飲行業(yè)涉稅風險手冊》

國家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局編

2023年7月

目錄CONTENTS

第一類 營業(yè)收入風險

一、不開票少申報收入風險

二、利用移動支付等方式隱匿收入風險

三、以餐費抵頂成本費用風險

四、扣除傭金后不足額申報風險

五、混收入，套用低稅率風險

第二類發(fā)票風險

一、應(yīng)開具未開具發(fā)票風險

二、兼營行為無正確開票風險

三、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或取得虛開農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票風險

四、接受(涉嫌) 虛開發(fā)票風險

第三類增值稅進項抵扣憑證風險

一、進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出風險

二、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣有誤風險

第四類成本費用風險

一、未取得合法稅前扣除憑證風險

二、虛列員工工資費用風險

三、成本費用列支股東個人費用風險

第五類其他稅費風險

一、少繳消費稅風險

二、遲延或漏繳合同印花稅風險

三、少繳房產(chǎn)稅風險

四、少報股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入風險

結(jié)語

附:農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣政策匯總表

一、不開票少申報收入風險

典型案例:

A公司為餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人?？腿私Y(jié)賬時向A公司索取發(fā)票，A公司跟客人說不開發(fā)票可以打9.5折，客人同意。A公司當月實際取得開具發(fā)票收入金額6萬元，未開發(fā)票收入金額30萬元，但當月僅申報9萬元收入，其中開票收入6萬元，未開票收入3萬元，少記不開票收入。

風險描述:

1.沒按規(guī)定向消費者開具發(fā)票。

2.少記不開票收入，未全額申報營業(yè)收入。

風險防控建議:

1.消費者在支付餐飲費用款項時，應(yīng)該向經(jīng)營者索要發(fā)票。餐飲商家開具發(fā)票是餐飲服務(wù)合同的“附隨義務(wù)”，也是履行稅務(wù)行政法規(guī)的法定義務(wù)，不開發(fā)票的行為屬于違法行為，餐飲企業(yè)需要如實開具發(fā)票

2.企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)加強稅法知識的學(xué)習，增強依法納稅的意識，如實申報開票收入和未開票收入。未開票收入比例過低會在稅務(wù)機關(guān)的風險監(jiān)控范圍之內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)餐飲企業(yè)生產(chǎn)要素各項指標和申報收入進行分析識別，對少申報行為開展風險應(yīng)對，切勿心存僥幸。

二、利用移動支付等方式隱匿收入風險

典型案例:

B餐飲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，以前經(jīng)常通過現(xiàn)金結(jié)算餐費。在電子支付普及后，多使用微信、支付寶等便捷的方式收款。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)與同地區(qū)、同行業(yè)店鋪的納稅申報收入相差甚遠，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，消費者大部分使用微信、支付寶二維碼付款，但微信、支付寶賬戶二維碼為個人賬戶，該企業(yè)對公賬戶流水金額不能完整顯示其營業(yè)收入。

風險描述:

餐飲企業(yè)多面對個人消費者，決定了現(xiàn)金和移動支付方式取得收入占較大比重。通過電子支付把收入轉(zhuǎn)到個人賬戶或直接收取現(xiàn)金，該部分收入以不入賬或設(shè)置賬外賬的形式隱匿應(yīng)稅收入。

風險防控建議:

餐飲企業(yè)各種形式取得的收入，都應(yīng)當如實入賬、如實向稅務(wù)機關(guān)申報銷售收入。

三、以餐費抵頂成本費用風險

典型案例:

稅務(wù)機關(guān)檢查C餐飲企業(yè)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)申報的營業(yè)收入與實際經(jīng)營規(guī)模不相匹配，經(jīng)查實，該餐飲企業(yè)當年實際收入達384萬元，但申報的收入僅為324萬元，有60萬元收入沒有體現(xiàn)。據(jù)該企業(yè)財務(wù)經(jīng)理反映，60萬元的款項是該餐飲企業(yè)在出租方和供應(yīng)商用餐消費后產(chǎn)生的餐費直接抵消餐飲企業(yè)應(yīng)支出的房屋租金和貨款，因而未將該筆款項計入收入。

風險描述:

以餐費抵消房屋租金、糧油米面等成本費用，少計抵消部分的收入。出租方、供應(yīng)商等通過在餐飲店用餐消費，抵消餐飲企業(yè)應(yīng)支出的租金、原材料等費用，餐飲企業(yè)沒有把該部分收入及成本費用分別核算。

風險防控建議:

納稅人有償提供服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定進行申報，有償包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。餐飲服務(wù)收入是餐廳的營業(yè)收入，而房屋租金、原材料費用等是餐廳的營業(yè)支出，應(yīng)當進行準確核算，債權(quán)債務(wù)的抵消不免除納稅義務(wù)。

四、扣除傭金后不足額申報風險

典型案例:

E餐飲企業(yè)與某外賣平臺簽訂服務(wù)合同，約定按通過平臺下單總額的15%支付傭金服務(wù)費，2023年1月通過平臺下單銷售總額100萬元，扣除傭金服務(wù)費15萬元后，餐飲企業(yè)實際收到款項85萬元，餐飲企業(yè)按85萬元作為收入申報。

風險描述：

對于網(wǎng)絡(luò)訂單在計算收入時以扣除平臺費后的實際收到的款項計稅申報收入，與稅收政策規(guī)定的銷售收入有差異，按扣除后金額申報，存在少申報繳稅風險。

風險防控建議:

銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。餐飲行業(yè)應(yīng)按照平臺價格 (客戶實際支付總價) 作為銷售額計稅，準確核算，避免申報有誤。

五、混收入，套用低稅率風險

典型案例:

F餐飲企業(yè)(屬于增值稅一般納稅人) 附設(shè)產(chǎn)品展銷區(qū)銷售非現(xiàn)場制作或外購的辣椒醬、臘肉、粽子、月餅、酒水等產(chǎn)品，顧客到店就餐后，購買上述產(chǎn)品，餐飲企業(yè)在申報時一并按餐飲服務(wù)進行申報。

風險描述:

混淆不同業(yè)務(wù)收入，增值稅套用低稅率申報。風險防控建議:

企業(yè)申報及開票時，適用不同稅率的銷售收入應(yīng)進行區(qū)分，對服務(wù)、貨物等不同稅率按照相應(yīng)稅率開具發(fā)票并申報，開具發(fā)票時應(yīng)按照規(guī)定將商品、服務(wù)名稱和稅率如實填寫。

一、應(yīng)開具未開具發(fā)票風險

典型案例:

客人付款后索取發(fā)票，G餐飲企業(yè)拒絕開具發(fā)票;或客人結(jié)賬時向企業(yè)索取發(fā)票，餐飲企業(yè)跟客人說不開發(fā)票可以打9.5折，客人同意，或者在餐牌上標注價格為不開票價，客人拒支付開票“費用”，餐飲企業(yè)不按規(guī)定開具發(fā)票。

風險描述:

納稅人未按照規(guī)定開具發(fā)票。

風險防控建議:

餐飲商家提供服務(wù)，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》向付款方開具發(fā)票，商家和客戶間“打折不開票或“加費用開票”的民事約定不免除法定的開票義務(wù)，不開發(fā)票的行為屬于違法行為，餐飲企業(yè)需要如實開具發(fā)票。

二、兼營行為無正確開票風險

典型案例:

H企業(yè)是一家既提供住宿服務(wù)，又提供餐飲服務(wù)的一般納稅人企業(yè)。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)把大部分餐飲服務(wù)收入變成住宿服務(wù)，并開具增值稅專用發(fā)票給受票方進行進項抵扣。

風險描述:

餐飲服務(wù)不得進行進項抵扣。為招攬顧客，兼營住宿業(yè)與餐飲業(yè)的企業(yè)把顧客實際消費的餐費開具成住宿費，便于受票方進行進項抵扣，屬于虛開增值稅發(fā)票行為。

風險防控建議:

兼營餐飲和其他業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)當按照實際發(fā)生業(yè)務(wù)內(nèi)容開具增值稅發(fā)票。

三、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或取得虛開農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票風險

典型案例:

餐飲企業(yè)向農(nóng)戶采購其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，通過開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票自開自抵(或取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票)。自2021年起，該企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品價格的波動性和自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅的優(yōu)惠，虛列農(nóng)產(chǎn)品金額、數(shù)量，虛抵進項稅額。

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