發(fā)票，是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般都十分重視發(fā)票管理，在發(fā)生銷售貨物、服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)按照規(guī)定開具發(fā)票，在購進(jìn)貨物、服務(wù)時(shí)合規(guī)取得發(fā)票。有一些企業(yè)向筆者咨詢，取得未履行合同的違約金、以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營的承包費(fèi)等款項(xiàng)時(shí)，對(duì)方要求開具發(fā)票，具體應(yīng)如何處理？其實(shí)，這些收款業(yè)務(wù)屬于“例外情形”，不需要開具發(fā)票。

未履行合同的違約金

經(jīng)營活動(dòng)中，相關(guān)主體發(fā)生不履行或不適當(dāng)履行合同行為時(shí)，通常需按合同約定，為其違約行為支付一定數(shù)額的違約金。收取違約金的一方是否需要開具發(fā)票，具體要看合同是否履行。

一種情況是，合同已被部分或全部履行，即經(jīng)營業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但違約方不適當(dāng)履行。此時(shí)，根據(jù)發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。例如，合同已經(jīng)履行，購買方因延遲付款等原因，按合同約定向銷售方支付一定金額的違約金，屬于增值稅暫行條例和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，銷售方應(yīng)將其并入銷售額計(jì)算繳納增值稅，并按規(guī)定開具發(fā)票。

另一種情況是，合同未履行，即經(jīng)營業(yè)務(wù)未發(fā)生。此時(shí)，根據(jù)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。類似的業(yè)務(wù)還有因合同未履行，給付的定金被沒收或收受的定金雙倍返還，沒收或收到返還定金一方因未發(fā)生經(jīng)營行為，不應(yīng)開具發(fā)票，也無須繳納增值稅。

需要注意的是，違約金是按照當(dāng)事人約定或者法律規(guī)定，在一方違約情況下，由違約方承擔(dān)的懲罰性賠償，并不屬于行政性罰款，也就是說，對(duì)于違約金支出，違約方可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營的承包費(fèi)

承包，即“承包經(jīng)營管理”，是當(dāng)事人間以合同約定的一種經(jīng)營管理行為。發(fā)包人與承包人訂立承包經(jīng)營合同，將全部或部分經(jīng)營管理權(quán)，在一定期限內(nèi)交給承包人，由承包人進(jìn)行經(jīng)營管理。承包經(jīng)營方式下，雙方可以約定以發(fā)包人名義或承包人名義對(duì)外經(jīng)營。

若以承包人名義對(duì)外經(jīng)營，承包人按照合同（協(xié)議）約定，向發(fā)包方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸承包人所有，并由承包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。這種情形下，承包經(jīng)營成果與發(fā)包人收益不直接相關(guān)，發(fā)包人的收益為承包費(fèi)等固定收費(fèi)。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，承包人為納稅人，其承包經(jīng)營取得的收入需按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，并開具發(fā)票。

若以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營，承包人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，而是按合同（協(xié)議）約定取得一定收益，并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。這種情形下，承包經(jīng)營成果與發(fā)包人收益直接相關(guān)，發(fā)包人與承包人按約定分享收益。為提高資產(chǎn)運(yùn)營效率，發(fā)包人通常也會(huì)向承包人收取一定數(shù)額的承包費(fèi)。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，納稅人為發(fā)包人。

在這種情況下，承包人為發(fā)包人管理運(yùn)營資產(chǎn)，承包費(fèi)相當(dāng)于一筆墊付資金，所獲取的是發(fā)包方的經(jīng)營管理權(quán)，用于經(jīng)營所產(chǎn)生的所有收入、成本等均在發(fā)包人財(cái)務(wù)核算中反映，承包人按合同約定收益分配比例，與發(fā)包人分享承包經(jīng)營成果。也就是說，發(fā)包人向承包人收取的承包費(fèi)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)合同（協(xié)議）約定的承包方取得收益的調(diào)整，應(yīng)作為發(fā)包方和承包方的利益分配，不屬于增值稅征稅范圍，不需要開具增值稅發(fā)票，也無須繳納增值稅。

存款利息等不征稅項(xiàng)目

實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)都知道，取得存款利息不需要向銀行等金融機(jī)構(gòu)開具發(fā)票。從本質(zhì)上看，存款利息屬于不征收增值稅項(xiàng)目，也就不需要開具增值稅發(fā)票。

考慮到部分業(yè)務(wù)的特殊性，同時(shí)為方便納稅人，有一些不征稅項(xiàng)目，破例可以開具發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）將《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼調(diào)整增加“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，下設(shè)3項(xiàng)不征稅項(xiàng)目，之后陸續(xù)增至16項(xiàng)，包括預(yù)付卡銷售和充值，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款，代收印花稅，代收車船使用稅，融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)，資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、貨物等。對(duì)上述業(yè)務(wù)不征收增值稅，但是收取款項(xiàng)一方可以開具發(fā)票，用來證實(shí)交易真實(shí)性，并可作為財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)處理的相關(guān)憑證。需要注意的是，不征稅項(xiàng)目開具發(fā)票時(shí)，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，且不得開具增值稅專用發(fā)票。

除上述列舉的不征稅項(xiàng)目可以按規(guī)定開具不征稅發(fā)票外，其他不屬于增值稅征稅范圍的經(jīng)營業(yè)務(wù)，不應(yīng)開具增值稅發(fā)票。常見的不屬于增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)包括被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付、轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)等。