差旅費該如何入賬？都交哪些稅？進項稅如何抵扣？能否全額稅前扣除？要不要征收個稅？3月16日起，就按這個來！

自2019年4月1號之后，差旅費抵扣家族中，又添了新成員。下面我們來聊一聊，差旅途中產(chǎn)生的哪些費用可以抵扣進項稅。

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

橋、閘通行費進項稅額=通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

不可抵扣進項稅額：

（1）發(fā)票限制：普通發(fā)票可以抵扣進項稅，僅限增值稅電子普通發(fā)票，增值稅普通發(fā)票（紙質(zhì)）不得抵扣。

（2）用途限制：用于建議計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，不得抵扣進項稅額

（3）員工范圍的限制：“國內(nèi)旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接收的勞務派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務。企業(yè)報銷的外單位員工差旅費，不得抵扣進項稅額、

（4）運輸區(qū)域的限制：提供國際旅客運輸服務適用增值稅零稅率或免稅政策。不得抵扣進項稅額

（5）開票信息要求的限制：增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致。不一致，不得抵扣。

（6）計抵扣開始時間的限制：納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅抵扣憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。2019年3月31日及以前的不得抵扣。

劃重點：

車票可以抵扣，必須同時滿足：

（1）飛機票、火車票等為 2019年4月1日之后取得的，才允許抵扣。

（2）報銷人員是與本單位簽訂了勞動合同或本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工；

（3）屬于國內(nèi)旅客運輸服務；如員工去境外出差報銷的國際機票，不允許抵扣。

（4）用于生產(chǎn)所需；對于用于免稅、簡易計稅項目、個人消費、集體福利的不允許抵扣。

（5）如果取得增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票抬頭必須為公司，非公司抬頭不允許抵扣。

注意：

（1）只有電子普票才可以抵扣，紙質(zhì)的不行；

（2）開具的增值稅電子普通發(fā)票，左上角顯示“不征稅”，不允許抵扣。

政策依據(jù)：財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號、財稅〔2017〕90號 、國家稅務總局公告2019年第31號、交通運輸部公告2020年第24號。

自有車輛：出差途中產(chǎn)生費用，可以憑增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣，如果取得的是普票則不允許抵扣。

私車公用：出差途中產(chǎn)生的加油費專用發(fā)票，可以認證抵扣； 注意：一定要簽訂租車協(xié)議，并約定加油費、停車費等由公司承擔。 

租車費用：可以按照規(guī)定取得專票的，可以抵扣。

出差中的住宿費，如果能取得公司抬頭的增值稅專用發(fā)票，是允許認證抵扣的。

注意：以下情況不允許抵扣

屬于集體福利的，如報銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費。

屬于個人消費的，如公司員工或股東個人。

非本公司員工發(fā)生的，如公司外聘專家發(fā)生的住宿費不能抵扣進項稅。

企業(yè)免稅項目或簡易計稅項目編制人員出差發(fā)生的住宿費。

政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號

根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定，購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

所以，出差途中產(chǎn)生的餐費，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣。

1、納稅申報表填報要求

（1）《附列資料（二）》第1欄“認證相符的增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票

收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票

左上角標識“通行費”字樣且稅率欄次顯示使用稅率或征收率的

注：根據(jù)交通運輸部 財政部 國家稅務總局 國家檔案局2020年第24號六、通行費電子票據(jù)其他規(guī)定（二）收費公路通行費增值稅進項抵扣事項按照現(xiàn)行增值稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費電子發(fā)票進項稅額，在納稅申報時應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。

（2）《附列資料（2）》第8b欄“其他”：

購進國內(nèi)旅客運輸服務取得增值稅電子普通發(fā)票

注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)

（3）《附列資料（二）》第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”

該欄次數(shù)據(jù)不匯總至第12欄次“當期申報抵扣進項稅額合計”中，本欄“金額”、“稅額”≥0。

第1欄 按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的增值稅專用發(fā)票

第4欄 按規(guī)定本期允許抵扣額購進旅客運輸服務取得的其他扣稅憑證

注：根據(jù)國家稅務總局公告2019年第15號 附列資料填報說明的規(guī)定，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。同時，還需要將進項稅額填入本表第10行”本期用于抵扣的旅客運輸服務“欄。

 2、案例

2020年8月，某企業(yè)（一般納稅人）員工報銷差旅費，提交給財務部如下發(fā)票，請問增值稅如何抵扣、如何申報？（不考慮其他情況）

計算可抵扣的進項稅額

（1）2020年8月取得客源增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額1000元，增值稅稅額90元。

抵扣進項稅額90元

（2）2020年8月取得滴滴打車票增值稅電子普通發(fā)票，稅率欄為“免稅“

進項稅額不得抵扣

注：《財政部 稅務總局 關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情 防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號）和《財政部 稅務總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（2020年第28號）明確，自2020年1月1日至2020年12月31日，對納稅人提供生活服務取得的收入，免征增值稅。生活服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅[2016]36號印發(fā)）規(guī)定執(zhí)行）

（3）2020年8月取得旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票（公交卡充值發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，稅率欄“不征稅”，增值稅稅額0元。

抵扣進項稅額0元

（4）2020年8月取得航空客票行程單，行程單上注明票價5000元，燃油附加費0元，機場建設費20元，合集金額5020元

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%不包含機場建設費

抵扣進項稅額（5000+0）÷（1+9%）×9%=412.84元

（5）2020年8月取得高鐵票，票上注明金額3000元

抵扣進項稅額3000÷（1+9%）×9%=247.71元

（6）2020年8月取得客運大巴的發(fā)票，發(fā)票上注明金額2000元，其中有800元的客運大巴的發(fā)票沒有旅客身份信息。

抵扣進項稅額（200-800）÷（1+3%）×3%=34.95元

（7）2020年8月取得收費公路通行費電子發(fā)票4張，其中含稅金額395.5元，3%稅率的發(fā)票有3張，5%稅率的發(fā)票有1張，在增值稅發(fā)票綜合服務平臺認證抵扣的稅額合計4.83元。

抵扣進項稅額4.83元。

（8）2020年8月取得住宿費專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，增值稅稅額20元。

抵扣進項稅額20元

注：根據(jù)財稅【2020】13號文和財稅【2020】24號文規(guī)定，2020年3月1日-2020年12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

（9）2020年8月取得餐飲費普通發(fā)票，發(fā)票上注明金額1000元

抵扣進項稅額0元

申報表填報

（1）取得增值稅專用發(fā)票，填入第2欄

不含稅金額=1000+2000=3000元

可抵扣進項稅=90+20=110元

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