作者：重重
最近廈門市稅務(wù)局關(guān)于母公司吸收合并全資子公司能否適用財稅〔2018〕57 號文“暫不征土地增值稅”待遇的答復(fù)在稅務(wù)圈廣為流傳，并引起不小爭議。
廈門市稅務(wù)局的答復(fù)要點如下：被合并公司（子公司）的出資人為母公司，與母公司的出資人是不同主體，因此，母公司吸收合并其全資子公司后，母公司存續(xù)，但子公司投資主體并未存續(xù)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57 號）第二、八條規(guī)定，母公司吸收合并其子公司，不能適用“暫不征收土地增值稅”優(yōu)惠政策。
應(yīng)當(dāng)說從財稅〔2018〕57 號文的原文規(guī)定來看，廈門市稅務(wù)局的答復(fù)無可厚非，子公司的出資人是母公司，母公司吸收合并全資子公司后，子公司的出資人確實不存續(xù)，所謂存續(xù)是指原企業(yè)出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，通常理解是原企業(yè)出資人成為了改制重組后的企業(yè)的股東，你總不能說自己投資自己吧，所以廈門稅務(wù)局的答復(fù)是符合財稅〔2018〕57 號文的邏輯的。
部分業(yè)界的朋友認(rèn)為上述情形何以適用財稅〔2018〕57 號文的理由是往上看一層，或者穿透到上面，母、子公司的最終出資人是一致的，這個邏輯作者不是特別贊同，不同的主體就是不同的主體，沒有關(guān)于穿透的特別規(guī)定時，不宜擅自穿透。
很多業(yè)界的朋友會炸鍋的另外一個原因是，他們認(rèn)為兩個沒啥關(guān)系的企業(yè)合并都可以適用“暫不征收土地增值稅”的所謂優(yōu)惠，按常理來說母子合并更應(yīng)該適用“暫不征收土地增值稅”，如果按照廈門市稅務(wù)局的答復(fù)，似乎不能適用“暫不征收土地增值稅”，就理所應(yīng)當(dāng)應(yīng)稅了。
不適用財稅〔2018〕57 號文，不代表就應(yīng)該征收土地增值稅。母公司吸收子公司涉及的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，是否屬于土地增值稅應(yīng)稅范圍，這都是個問題。土地增值稅的納稅義務(wù)人是“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人”（根據(jù)現(xiàn)行《土地增值稅暫行條例》），母公司吸收全資子公司涉及的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，到底有沒有所謂的取得收入呢？如果沒有，從源頭上來說這就不是個應(yīng)稅行為，那你還管財稅〔2018〕57 號文干啥？有種觀點認(rèn)為母公司吸收全資子公司，并非母子公司間的正常交易，也不是子公司對母公司清算分配，而是母公司所有者權(quán)益的合并與調(diào)整，將子公司資產(chǎn)持有者從通過子公司間接持有，變成母公司直接持有/消滅子公司，這個合并的過程不論母公司還是子公司都沒有取得收入，因此不構(gòu)成有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入，不屬于土地增值稅的應(yīng)稅范圍。
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