作者：小土豆

我司為房地產(chǎn)企業(yè)，與甲建筑公司簽訂了合同金額為1億元的建筑總承包合同，但因甲建筑公司資質(zhì)發(fā)生變化，只完成了建筑總承包合同的50%。為保證工程進(jìn)度，我司計劃與乙建筑公司簽訂新的承包合同。鑒于與甲公司簽訂的合同只執(zhí)行了一部分，我司可申請退還印花稅嗎？另外，我司與境外某公司簽訂了金額為數(shù)十億元的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程合同，由于種種原因項目終止，那么我司還需要繳納對應(yīng)的印花稅嗎？

——A房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)總監(jiān) 李先生

印花稅是財產(chǎn)行為稅。在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者進(jìn)行證券交易的單位和個人，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定繳納印花稅。一般來說，只要簽署了合同，就有可能涉及印花稅的繳納問題。

　　對于李先生提出的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字〔1988〕25號）第七條規(guī)定，合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，均須按照規(guī)定貼花。即A房地產(chǎn)企業(yè)只要與境內(nèi)外公司簽訂了建設(shè)合同，就應(yīng)按照合同載明的金額及適用稅率計算、繳納印花稅，與合同是否完全執(zhí)行沒有關(guān)系，與協(xié)議對方在境內(nèi)還是境外也沒有關(guān)系。

　　同時，《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。也就是說，A房地產(chǎn)企業(yè)與甲建筑公司簽訂的建筑承包工程合同屬于印花稅的征稅范圍，須按照合同金額1億元和適用的0.3‰稅率，計算繳納印花稅＝10000×0.3‰＝3（萬元），合同未執(zhí)行的5000萬元部分對應(yīng)的印花稅，不得申請退還或抵減。筆者建議A房地產(chǎn)企業(yè)，在與乙建筑公司簽訂合同前，嚴(yán)格測算剩余工程量，明確承包合同的具體金額，并準(zhǔn)確、及時繳納印花稅。

　　針對A房地產(chǎn)企業(yè)的情形，筆者提示，在與乙建筑公司簽訂合同前，應(yīng)明確合同服務(wù)內(nèi)容。如涉及材料購買、工人成本等服務(wù)，須在合同中分別列示，方便按照不同稅率，分別計算印花稅稅額。與此同時，在確定服務(wù)內(nèi)容后，切勿輕易變更，以免無故增加印花稅等稅費成本。

　　印花稅作為小稅種，稅率低、征收面廣，經(jīng)常被納稅人忽視，從而極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。因此，建議廣大企業(yè)財務(wù)人員，加強對印花稅的申報管理，全面梳理企業(yè)簽訂合同類型，及時、足額繳納印花稅。

　　例如，以貨易貨合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計算繳納印花稅。對于簽訂時無法確定計稅金額的應(yīng)稅合同，可在簽訂時先按定額5元繳納印花稅，待結(jié)算時及時按實際金額計算繳納。同一憑證載有多個經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額繳納；如未分別記載金額的，從高適用稅率計算繳納印花稅。

　　考慮到受新冠肺炎疫情影響，部分企業(yè)可能經(jīng)營困難，無法及時繳納印花稅。建議企業(yè)特別是小微企業(yè)如果確實存在特殊困難，導(dǎo)致當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款，可根據(jù)《稅收征管法》及其實施細(xì)則以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于充分發(fā)揮稅收職能作用助力打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)若干措施的通知》（稅總發(fā)〔2020〕14號）規(guī)定，在做好應(yīng)稅憑證留存后，延期繳納印花稅稅款。

印花稅是財產(chǎn)行為稅。在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者進(jìn)行證券交易的單位和個人，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定繳納印花稅。一般來說，只要簽署了合同，就有可能涉及印花稅的繳納問題。

　　對于李先生提出的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字〔1988〕25號）第七條規(guī)定，合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，均須按照規(guī)定貼花。即A房地產(chǎn)企業(yè)只要與境內(nèi)外公司簽訂了建設(shè)合同，就應(yīng)按照合同載明的金額及適用稅率計算、繳納印花稅，與合同是否完全執(zhí)行沒有關(guān)系，與協(xié)議對方在境內(nèi)還是境外也沒有關(guān)系。

　　同時，《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。也就是說，A房地產(chǎn)企業(yè)與甲建筑公司簽訂的建筑承包工程合同屬于印花稅的征稅范圍，須按照合同金額1億元和適用的0.3‰稅率，計算繳納印花稅＝10000×0.3‰＝3（萬元），合同未執(zhí)行的5000萬元部分對應(yīng)的印花稅，不得申請退還或抵減。筆者建議A房地產(chǎn)企業(yè)，在與乙建筑公司簽訂合同前，嚴(yán)格測算剩余工程量，明確承包合同的具體金額，并準(zhǔn)確、及時繳納印花稅。

　　針對A房地產(chǎn)企業(yè)的情形，筆者提示，在與乙建筑公司簽訂合同前，應(yīng)明確合同服務(wù)內(nèi)容。如涉及材料購買、工人成本等服務(wù)，須在合同中分別列示，方便按照不同稅率，分別計算印花稅稅額。與此同時，在確定服務(wù)內(nèi)容后，切勿輕易變更，以免無故增加印花稅等稅費成本。

　　印花稅作為小稅種，稅率低、征收面廣，經(jīng)常被納稅人忽視，從而極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。因此，建議廣大企業(yè)財務(wù)人員，加強對印花稅的申報管理，全面梳理企業(yè)簽訂合同類型，及時、足額繳納印花稅。

　　例如，以貨易貨合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計算繳納印花稅。對于簽訂時無法確定計稅金額的應(yīng)稅合同，可在簽訂時先按定額5元繳納印花稅，待結(jié)算時及時按實際金額計算繳納。同一憑證載有多個經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額繳納；如未分別記載金額的，從高適用稅率計算繳納印花稅。

　　考慮到受新冠肺炎疫情影響，部分企業(yè)可能經(jīng)營困難，無法及時繳納印花稅。建議企業(yè)特別是小微企業(yè)如果確實存在特殊困難，導(dǎo)致當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款，可根據(jù)《稅收征管法》及其實施細(xì)則以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于充分發(fā)揮稅收職能作用助力打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)若干措施的通知》（稅總發(fā)〔2020〕14號）規(guī)定，在做好應(yīng)稅憑證留存后，延期繳納印花稅稅款。